注冊會計師審計風(fēng)險及其防范

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴大，與此相適應(yīng)，注冊會計師的法律責任也越來越大。特別是事務(wù)所脫鉤改制后，這個問題顯得尤為突出，加強對審計風(fēng)險的防范已是擺在事務(wù)所和注冊會計師面前的重要課題。

　　一、審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因

　　所謂審計風(fēng)險是會計報表中存在重大錯報或漏報，而注冊會計師經(jīng)過審計后發(fā)表了不恰當審計意見從而導(dǎo)致嚴重后果的可能性。其產(chǎn)生的主要原因：

　　1.從審計方法上看：由于現(xiàn)代企業(yè)會計信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，注冊會計師已不可能實施詳細審計，而主要采取的是抽樣審計的方法，所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計質(zhì)量。這種以“個別”推斷“整體”，“局部”代表“全局”的方法，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

　　2.從審計人員的素質(zhì)看：我國注冊會計師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當距離。注冊會計師的綜合素質(zhì)對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的防范具有決定性作用，其道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等，將會直接對審計結(jié)果產(chǎn)生重大影響。綜合素質(zhì)越高，審計風(fēng)險就越小，反之風(fēng)險越大。執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)導(dǎo)致審計風(fēng)險的本質(zhì)原因包括以下三個方面，一是主觀的故意，即明明知道審計項目存在審計風(fēng)險，但由于受利益驅(qū)動，幫助客戶通同作弊，從而導(dǎo)致問題的發(fā)生；二是主觀的放縱，即明知審計風(fēng)險很高，但由于粗忽大意，而不去避免，從而放任了結(jié)果的發(fā)生；三是客觀的不可預(yù)見性，即由于審計技能原因，對存在的審計風(fēng)險沒有預(yù)見或在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)問題。注冊會計師自身綜合素質(zhì)的高低是導(dǎo)致審計風(fēng)險的主要原因。

　　3.從客觀經(jīng)濟活動的復(fù)雜性看：隨著社會信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產(chǎn)會計、合并會計報表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)，對這些業(yè)務(wù)的處理，要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議，也為審計帶來了更多的困難；從審計內(nèi)容來看，現(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度。此外，我國經(jīng)濟體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經(jīng)濟成份越來越復(fù)雜，各種經(jīng)濟成份的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差異，他們處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的能力有時滯后于財務(wù)會計制度的變革，有的甚至亂中投機，以圖私利的情況也時有發(fā)生。上述這些因素都相應(yīng)的增加了審計的風(fēng)險。

　　4.從法律法規(guī)的規(guī)范程度看：審計相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，隨著國家政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而相關(guān)法律法規(guī)不相配套日益突出，導(dǎo)致審計過程中遇到的新問題無法處理。此外，一些法規(guī)政出多門，相互矛盾，造成事務(wù)所、注冊會計師無所適從，也容易導(dǎo)致審計風(fēng)險。另外，事務(wù)所本身不按規(guī)定標準收費，競相壓價，降低審計成本，擾亂市場秩序，也是導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生的重要原因。

　　二、審計風(fēng)險的控制與防范

　　審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險組成。

　　所謂固有風(fēng)險是指假設(shè)被審計單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。所謂控制風(fēng)險是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶或交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)、糾正的可能性。所謂檢查風(fēng)險是某一帳戶或交易類別單獨或連同其它帳戶或交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。

　　審計人員可以根據(jù)審計風(fēng)險形成的原因，采取相應(yīng)的對策，將其控制在一定范圍之內(nèi)。其方法有：

　　1、建立風(fēng)險責任制度

　　從風(fēng)險控制的角度出發(fā)，建立健全事務(wù)所內(nèi)部的全面質(zhì)量管理制度。其基本內(nèi)容主要是明確審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位工作人員的職責和權(quán)限。做到事事有人審核，有人實際操作，有人負責指導(dǎo)監(jiān)督，有人員負責考核，出了問題能夠及時反映出來，并能分清責任。

　　2、提高注冊會計師的綜合素質(zhì)

　　事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩個方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時，嚴格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。另一方面，應(yīng)注意對現(xiàn)有注冊會計師不斷地進行后續(xù)教育。在我國經(jīng)濟成份極其復(fù)雜，新規(guī)定新政策不斷出現(xiàn)，審計對象和內(nèi)容也就處于經(jīng)常變化之中，所以應(yīng)形成一種制度，讓每個注冊會計師都有機會吸取新的知識，不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力。同時，還要加強職業(yè)道德的剛性約束。首先要加強職業(yè)道德教育，不斷強化相關(guān)人員的法律意識、責任意識和風(fēng)險意識，具有強烈的敬業(yè)精神，不能只顧增加事務(wù)所的經(jīng)濟收入而忽視社會效益，給事務(wù)所帶來巨大的審計風(fēng)險。其次，必須把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所工作首位，執(zhí)業(yè)質(zhì)量關(guān)系到社會審計事業(yè)的興衰成敗，絕不可掉以輕心，一定要按照市場規(guī)則，獨立、客觀、公正地從事各項審計業(yè)務(wù)，堅決反對弄虛作假的行為。

　　3、認真制定審計方案

　　要針對每一個審計項目的具體情況，制定出科學(xué)合理的審計方案，在對審計的內(nèi)容和被審計單位的特點進行深入的研究之后，對審計的范圍、重點、程序、方法、人員分工和工作進度等作出詳細的規(guī)劃，使注冊會計師有所遵循，對審計質(zhì)量的考核也有所依據(jù)，減少失察的可能性，從而規(guī)避審計風(fēng)險。

　　4、建立利用專業(yè)指導(dǎo)機制

　　事務(wù)所要建立專業(yè)指導(dǎo)機制，保證注冊會計師在遇到超出自己的知識范圍的情況時，能夠得到及時的咨詢服務(wù)、恰當?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。例如，事務(wù)所可以聘請法律、經(jīng)濟、技術(shù)方面的專家做審計的技術(shù)顧問，使審計人員在做出判斷和決定時，有權(quán)威的專業(yè)人士作后盾，這樣就可以增強審計結(jié)論對審計風(fēng)險的承受力。

　　5、審慎選擇被審計單位

　　注冊會計師如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計風(fēng)險，必須慎重選擇被審計單位。如果被審計單位對顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計師，使注冊會計師陷入他們設(shè)定的圈套。注冊會計師審計不同于政府審計，事務(wù)所有權(quán)拒絕被審計單位的委托來降低風(fēng)險。另外事務(wù)所也不要承接勝任能力不足的業(yè)務(wù)，否則會增加審計風(fēng)險。

　　6、正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟效益的關(guān)系

　　審計風(fēng)險是可以控制的，但不可能完全消除，這是由審計客體的不可控性決定的。同時，控制審計風(fēng)險需要花費一定的代價，隨著審計成本的增加，審計風(fēng)險的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計風(fēng)險的控制要限定在一個經(jīng)濟意義上適當范圍，超出這個范圍，一味降低審計風(fēng)險，就可能違背成本效益原則。這就要求事務(wù)所在接受審計委托時，要認真評價被審計單位的風(fēng)險程度，以避免高風(fēng)險的審計客戶。

　　7、提取風(fēng)險基金或購買責任保險

　　我國加入WTO指日可待，要求注冊會計師為國內(nèi)外客戶提供高質(zhì)量、全方位的服務(wù)，也將使注冊會計師、事務(wù)所面臨的風(fēng)險在范圍上、深度上都不可與以往同日而語。為了更好地服務(wù)于國內(nèi)外客戶，會計師事務(wù)所必須以更高的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和更有保障的資信條件來迎接新的挑戰(zhàn)。而通過提取風(fēng)險基金和投保的方式可以提高事務(wù)所的賠償能力，從而取信于國內(nèi)外客戶并提高社會信譽。《中華人民共和國注冊會計師法》也規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)當按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險，這一措施能幫助注冊會計師轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，避免遭受或減少損失。

　　除以上對策外，會計師事務(wù)所和注冊會計師還可以通過堅持每年復(fù)核客戶制度，堅持妥善處理已發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊等來降低風(fēng)險。(作者單位：遼寧光明會計師事務(wù)所有限責任公司)